Darowizna nieruchomości spółki dla członka rodziny wspólnika a podatki

Współwłasność nieruchomości w ramach spółki

Odpowiadając na Pani pytania, wyjaśniam, że zgodnie z treścią art. 4 a ustawy o podatku od spadków i darowizn zwalnia się od podatku nabycie własności w drodze darowizny przez małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę.

Choć z praktycznego punktu widzenia współwłasność wspólników spółki i jej wspólników wydaje się nie mieć różnicy, te niestety są. Generalnie wspólność w ramach spółki jest współwłasnością łączną, niezbywalną podczas gdy współwłasność majątku innego niż majątku spółki może przysługiwać w udziałach i może być zbywalna.

Zobacz też: Darowizna udziałów w spółce z o.o.

Darowizna od spółki

Z punktu widzenie podatkowego darowizny majątki spółki nie są uważane za darowizny jej wspólników, co, uważam, wyklucza zwolnienie z art. 4 a ustawy, w którym chodzi o majątek „prywatny” np. rodziców.

Na potwierdzenie zacytuję jeden z wyroków Naczelnego Sądu Administracyjnego (do 2003.12.31) w Szczecinie z dnia 21 stycznia 1999 r., sygn. akt SA/Sz 219/98:

„Darowizny dokonane odpowiednimi uchwałami wspólników spółki cywilnej jako wydatki z majątku wspólnego wspólników nie mogą być uznane za darowizny poszczególnych wspólników”.

W uzasadnieniu sąd wyjaśnił, że „spółka cywilna nie ma wprawdzie osobowości prawnej, jednakże wkłady wniesione przez wspólników oraz dochody uzyskane z działalności gospodarczej w czasie trwania spółki stają się wspólnym majątkiem wspólników, będącym ich majątkiem odrębnym, na zasadzie współwłasności łącznej o charakterze niepodzielnym w czasie trwania spółki (art. 863 kc). W konsekwencji żaden ze wspólników nie może rozporządzać swoim udziałem we wspólnym majątku wspólników. Dlatego też darowizny dokonane odpowiednimi uchwałami wspólników jako wydatki z majątku wspólnego wspólników nie mogą być uznane za darowizny poszczególnych wspólników, nie pochodziły bowiem z ich osobistego majątku”.

Co prawda w odniesieniu do spółki jawnej, a nie cywilnej, ale sąd wykluczył zwolnienie w sytuacji gdy wspólnikami są wyłącznie osoby wymienione w art. 4 a, a więc sytuacja była identyczna (poza tym, że dotyczy to spółki jawnej).

Zgodnie z interpretacją indywidualną ministra finansów – pismo Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 5 września 2013 r. (ILPB2/436-112/13-6/ES):

„Darowizna udziałów spółki przez rodziców. Spółka jawna jest zarejestrowana w krajowym rejestrze sądowym. Wspólnikami spółki jawnej są mąż i żona. Spółka jawna posiada 100% udziałów w spółce z o.o. Spółka jawna jako darczyńca zamierza 40% z posiadanych w spółce z o.o. udziałów darować osobie fizycznej – córce wspólników spółki jawnej. Wszyscy wspólnicy spółki jawnej są dla Wnioskodawcy (obdarowanej córki/nabywcy darowizny) członkami rodziny. Darczyńcą będzie w tym przypadku spółka jawna a nie wspólnicy. Podatnicy zadali pytanie o to, czy darowizna ta korzysta ze zwolnienia przewidzianego w art. 4a ust. 1 u.p.s.d. przy założeniu spełnienia warunków, tj. zgłoszenia nabycia własności praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego”.

Minister odpowiedział, że wskazana przez wnioskodawcę darowizna nie będzie korzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, ponieważ darczyńcą udziałów nie jest osoba fizyczna lecz spółka jawna (podmiot). Uważam, że podobnie odpowiedziałby w przypadku spółki cywilnej, bo majątek spółki uważany jest za odrębną masę majątkową.

Przeniesienie majątku spółki na rzecz córki

Reasumując, przeniesienie nieruchomości przez wspólników spółki z majątku spółki do majątku córki nie będzie podlegać zwolnieniu od podatku.

Co do drugiej opcji – przeniesienia z majątku spółki do majątku odrębnego wspólnika i potem na córkę – jest to lepsza opcja bo w jednej z ostatnich interpretacji stwierdzono, że „czynność polegająca na wyłączeniu z majątku spółki cywilnej nieruchomości i przeniesieniu jej do majątku prywatnego wspólników spółki oraz ich małżonków (na zasadzie współwłasności małżeńskiej) nie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn” – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 25.04.2017 r., nr 2461-IBPB-2 1.4515.33.2017.1.HK.

To dawałoby prawo do przeniesienia nieruchomości do majątku wspólnika bez podatku i potem na córkę bez podatku. Aby być w 100% chronionym, należy jednak najlepiej zabezpieczyć się własną interpretacją, o którą każdy ma prawo wystąpić.

Źródła:

1. Ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny - Dz.U. 1964 nr 16 poz. 93
2. Ustawa z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn - Dz.U. 1983 nr 45 poz. 207
3. Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego w Szczecinie z dnia 21 stycznia 1999 r., sygn. akt SA/Sz 219/98

Nie znalazłeś odpowiedzi na swoje pytania? Opisz nam swoją sprawę wypełniając formularz poniżej  ▼▼▼ Zadanie pytania do niczego nie zobowiązuje.